행정학과, 공무원, 회계 등 재무행정론 요점 요약 정리 14. 정부회계

제 14 장 정부회계

 

Ⅰ. 정부회계의 원리

 

1. 정부회계의 의의

 

 정부회계(government accounting)는 바로 행정기관이 수행하는 재정활동 또는 재정적 거래(financial transaction)에 대한 회계

- 정부회계는 그 기술과 기법적인 측면에서는 기업회계와 유사.

- 정부의 비영리적 특성 때문에 정부회계가 제공하는 정보의 내용, 회계의 원칙 및 절차 등에서 기업 회계와 차이.

 정부회계제도는 수입과 지출에 관한 계획수립과 관리 및 통제에 필요한 재무적 정보(financial information)를 기록하고 보고하는 장치.

 통제지향의 예산제도에서는 합법성을 강조하는 회계제도 요구.

 관리 및 기획지향성을 갖는 예산제도에서는 기능 및 사업분류를 체계화하여 인과관계를 설명하고 예측하며 그것을 뒷받침할 수 있는 회계제도와 관리정보체계 필요.

 정부회계제도의 역할은 통제, 관리, 기획 기능으로 집약.

- 특히 예산집행에 있어 부정방지 및 부정의 색출, 세출예산의 초과지출 방지, 외부감사를 위한 자료 제공 등 법적ㆍ경제적 회계책임(accountability)의 확보 및 내적 통제 기능이 중시.

- 정부기관의 재무상태 및 수지내역의 예측, 재정계획수립과 예산편성, 관리자 및 조직단위의 성과평 가 등에 유용한 재무정보를 제공하는 역할도 수행.

 

2. 재무회계와 관리회계

 

 민간기업의 경우 회계의 종류가 재무회계, 관리회계, 원가회계, 세무회계, 사회회계, 국제회계 등으로 분화.

 정부회계의 경우에는 재무회계(financial accounting)와 관리회계(managerial accounting)로 대별.

 재무회계는 예산과 재정에 관한 정보를 생산하여 납세자, 일반국민, 투자가 등과 같은 외부이용자들에 게 제공.

- 재무회계정보는 예산의 집행을 기록한 과거의 재무상태를 보고하며, 조직의 활동을 재무정보의 형태 로 보고.

- 정부가 재정상태보고서, 재정운영보고서 등과 같은 재무제표를 작성하여 국민들에게 보고, 국민들은 정부가 어떤 일을 누구를 위해 했는가를 간접적으로 확인

- 재무회계정보는 재정통제와 행정책임 확보에 기여.

 관리회계는 조직관리, 기획 등을 위하여 회계정보를 이용하는 활동.

- 주로 원가에 대한 정보와 효율성에 대한 정보를 생산

- 조직 내부의 의사결정과정에서 사용.

- 성과평가 등 내부통제와 기획 기능 수행.

 

 

구 분	재 무 회 계	관 리 회 계
회계정보의 내용	예산과 재정에 관한 정보, 재무정보, 과거의 재무상태 정보	원가와 효율성에 관한 정보, 미래 지향적 정보
주요 이용자	외부이용자(납세자, 주민, 투자자)	내부의사결정자
회계정보의 기능	재정통제와 행정책임 확보	내부통제와 기획기능
보고주기	정기적으로 보고	수시보고(보고주기 없음.)

 

 

Ⅱ. 기업회계의 원리

 기업회계의 중요한 목적 : 기업의 재정상태 및 경영성적을 적정하게 보고하는 자료를 작성하는 것.

- 기업회계는 적정한 이익의 계산이 직접적인 목적, 그 손익계산은 재산계산과 더불어 주주 ·채권자 기 타 기업의 이해관계자에게 유용한 정보 제공, 기업 자체의 경영관리를 위해서도 유익한 자료 제공.

- 이러한 자료를 재무제표 : 이것을 작성하기 위하여 결산이라는 절차 필요.

 결산은 법률에서도 요구, 특히 주식회사에서는 주주총회에 재무제표 제출, 승인 :

- 주식회사에서의 경영과 출자의 분리라는 구조 때문에 주주가 기업의 상황을 파악할 수 없으므로 그 것에 가름 - 주주는 재무제표를 통하여 비로소 출자한 기업과 접촉.

 재무제표는 기타의 이해관계자, 즉 종업원이나 거래선(은행도 포함), 그리고 행정관청에도 제공.

- 세무당국에 제출하는 회계서류는 완비된 기업회계의 확립이 필요 - 세무회계

- 주식을 일반에게 공개하는 주식회사에서도 일반 투자가에게 재무제표를 공개하게 되어 있으므로 재 무제표의 의의는 큼.

 기업 내부에서도 경영관리의 수단으로서 또는 정책결정의 자료로서 기업회계 이용.

- 내부적 회계를 관리회계, 제조원가를 결정하기 위한 원가계산, 실적과 예산의 차이를 분석하는 예산 통제 포함.

- 관리회계는 내부적 경영관리의 수단으로 외부 보고용으로서의 재무회계와 구별.

1. 재무제표

 

1) 재무제표의 의의

 재무회계의 목적을 달성하기 위해서는 기업의 재무적 정보를 제공하는 일정한 보고수단 필요.

- 재무제표(financial statement : F/S)는 재무보고의 중심적인 수단으로 기업실체에 관한 재무적 정 보를 외부의 이해관계자들에게 전달.

- 재무제표는 재무회계의 가장 중요한 핵심이므로 재무회계와 재무제표를 동일시.

- 거래의 기록과 자산ㆍ부채ㆍ자본ㆍ수익ㆍ비용 등 각 계정과목별 회계처리는 어떻게 하면 기업실체에 관한 재무정보를 잘 전달하여 정보이용자들의 의사결정에 유용한 재무제표를 만들 것인가에 그 목적.

- 기업회계기준에서는 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(결손금처리계산서), 현금흐름표를 기본재무제표로 규정.

- 재무제표는 각각 서로 다른 재무적 정보를 제공해 주면서 상호 관련.

우리나라의 ‘기업회계기준’에서 규정된 재무제표로는 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여처분계산서 또 는 결손금처리계산서, 현금흐름표가 있고, 미처분이익잉여금명세서, 제조원가명세 등의 부속명세서를 작성하여 재무제표에 첨부. 이들 각종의 계산서류들은 개별적으로 작성된다기 보다는 상호간에 밀접 한 관련성을 가지고 서로를 보완하는 관계.

 

2) 대차대조표(balance sheet : B/S)

- 특정 시점의 재무상태를 나타내는 정태적 재무제표

- 기업이 소유하고 있는 경제적 자원(자산), 그 경제적 자원에 대한 의무(부채) 및 소유주지분(자본)에 관한 정보를 제공.

- 기업의 재무상태는 자산, 부채, 자본의 3요소로 구성.

 

대차대조표등식 : 자산 = 부채 + 자본

3) 손익계산서(income statement : I/S, profit and loss statement : P/L)

- 일정기간 동안의 기업의 경영성과를 나타내는 동태적 재무제표

- 기업의 이익창출능력에 관한 정보와 경영자의 수탁책임 및 경영성과 정보 제공.

- 기업의 경영성과는 수익에서 비용을 차감하여 계산

 

손익계산서 등식 : 비용 + 이익 = 수익 또는

비용 = 수익 + 손실

4) 현금흐름표(cash flow statement)

- 일정기간 동안 기업의 영업활동 및 투자와 재무활동으로 인한 현금의 변동내용을 나타내는 동태적 보고서

- 기업의 경영활동에 따른 현금흐름을 영업활동으로 인한 현금흐름, 투자활동으로 인한 현금흐름, 재 무활동으로 인한 현금흐름으로 구분 표시.

5) 이익잉여금처분계산서

 기업이 영업활동에서 벌어들인 이익 :

- 주주에게 배당금으로 분배

- 미래에 예기치 못한 손실에 대비할 목적으로 또는 기업의 시설규모 확장을 위하여 유보

- 상법이 나 제반법률에 의하여 강제적으로 일정금액이 적립.

 우리나라는 이러한 이익잉여금의 총변동사항을 명확히 보고하기 위하여 이익잉여금처분계산서(statement of appropriation of retained earnings)를 대차대조표, 손익계산서 및 현금흐름표와 더불어 기본재무제표의 하나로 규정.

 

6) 기타의 재무정보

 주기(parenthetical discourse) : 재무제표상의 해당 과목 다음에 그 회계 사실의 내용을 간단한 문 자 또는 숫자로 괄호안에 표시하여 설명.

 주석(foot note) : 재무제표상의 해당과목 또는 금액에 기호나 번호를 붙이고 난외 또는 별지에 동일 한 기호나 번호를 표시하여 그 내용을 간결하게 설명하는 방법 - 필수적 주석사항과 보충적 주석사 항으로 구분.

 부속명세서(supplementary schedules) : 재무제표에 첨부되는 서류로서 대차대조표나 손익계산서에 기재된 항목 중에서 항목에 대한 보조적인 자료.

 주기와 주석사항은 재무제표의 일부, 부속명세서는 재무제표에 첨부되는 서류로서 재무제표의 일부가 아님.

 

2. 복식부기 체계

 

1) 거 래

 자산, 부채, 자본, 수익, 비용의 증감변화를 일으키는 것을 부기상의 거래(transaction).

 기업에서 일어나는 거래는 여러 가지가 있으나 결국은 자산의 증가와 감소, 부채의 증가와 감소, 자 본의 증가와 감소 및 수익의 발생과 비용의 발생이라는 8개의 요소로 구성. 이를 거래의 8요소. 거 래의 8요소가 서로 결합되어 여러 가지 조합을 이루는 관계는 그림과 같음

2) 계정

 자산을 현금, 상품, 매출채권, 건물 등으로 나누는 것처럼 자산, 부채, 자본 및 수익, 비용에 대하여 구체적인 항목을 세워서 기록ㆍ계산하는 것.

 각 항목별로 설정된 기록ㆍ계산의 단위를 계정(account : A/C), 현금계정, 상품계정 등과 같이 계정에 붙이는 이름을 계정과목.

 계정은 자산계정, 부채계정, 자본계정, 수익계정으로 분류

 대차대조표에 기재되는 자산, 부채, 자본에 속하는 계정을 대차대조표계정

 손익계산서에 기재되는 수익과 비용에 속하는 계정을 손익계산서 계정.

 

3) 분개장과 원장

 기업에서 발생하는 거래는 시시각각으로 끊임없이 발생하기 때문에 거래가 발생한 경우 직접 각 계 정의 차변 또는 대변에 기입하면 기록의 오류 또는 누락 발생 가능.

 거래를 각 계정에 기입하기 전에 미리

① 어느 계정에 기입할 것인가,

② 그 계정의 차변 또는 대변 어느 쪽에 기입할 것인가,

③ 기입할 금액은 얼마인가 등을 결정.

- 이러한 절차를 분개(journalizing),

- 분개를 기입하는 장부를 분개장

- 분개장은 발생한 거래가 최초로 기록되는 장부이기 때문에 원시기입장

 

4) 결 산

 일정시점에서 장부를 마감하여 자산, 부채, 자본의 상태를 조사하고 발생한 수익과 비용을 비교하여 순손익(경영성과)을 정확하게 파악하는 절차를 결산(closing).

 결산 순서.

① 수정시산표 작성.

② 기말수정분개.

③ 수정후 시산표 작성.

④ 장부 마감.

⑤ 손익계산서와 대차대조표 작성.

 

5) 시산표

 일정기간동안에 발생한 모든 거래가 분개장을 통하여 총계원장의 각 계정에 바르게 전기되었으면, 대 차평균의 원리에 의하여 모든 계정의 차변합계와 대변합계는 반드시 일치.

 이와 같은 원리에서 분개장에 기입된 거래의 분개가 총계정원장에 정확하게 전기되었는가를 조사하 기위해 작성하는 표를 시산표

 

6) 기말수정분개

 총계정원장 각 계정의 기말잔액은 자산, 부채, 자본의 현재액과 수익, 비용의 당기 발생액을 정확히 표시하고 있지는 않음.

 기업의 정확한 재무상태와 경영성과를 파악하기 위해서는 자산, 부채, 자본 및 수익, 비용을 수정 - 기말수정분개.

 

7) 장부마감

 기말수정분개를 하고난 후, 총계정원장의 각 계정들을 마감하여 다음 회기기간의 경영활동을 기록하 기 위한 준비.

 총계정원장은 손익계산서계정의 마감과 대차대조표 계정의 마감으로 이루어짐.

 

3. 복식부기제도와 발생주의 회계의 이해

 정부의 예산회계제도 개혁방향은 복식부기ㆍ발생주의의 도입.

 

1) 기장 방식에 의한 구분: 단식부기와 복식부기

 부기 : 기업의 경영활동에서 일어나는 자산과 부채 및 자본의 증감변화를 일정한 원리원칙에 의하 여 기록·계산·정리하여 그 결과를 명백히 하는 방법으로서 장부기장의 줄임말.

 부기의 목적 : 일정시점의 재무상태를 파악하고 일정기간의 영업활동의 결과인 경영성과를 파악하기 위함.

 부기의 종류 : 단식부기와 복식부기.

 

① 단식부기

 단식부기란 현금의 입금과 출금을 중심으로 하여 기록하는 방식.

 우리나라의 경우 일부 특별회계나 기금 등을 제외하고는 단식부기 채택.

 거래의 일면만을 대상으로 기록하는 방식으로 일반적으로 현금주의와 연결되어 현금의 수입시 수익 을, 지출시 비용을 인식하는 방법.

 자기 검증이 불가능하고 재무 및 손익 파악이 불완전.

 

② 복식부기

 복식부기는 자산, 부채, 자본의 변동을 측정하기 위하여 하나의 거래가 발생하면 이를 회계장부의 차변과 대변으로 나누어 기록하는 방식.

 대차평균의 원리에 의하여 회계기록의 자기검증을 가능하게 하는 방식

 기업에서 일반적으로 활용

 재무 및 손익 파악이 완전하다는 장점.

	단식부기	복식부기
원 칙	·표준화된 일정한 원리 없음 ·현금, 특정자산, 채무 등을 중심으로 거래의 일면만을 기록하는 방식	·표준화된 일정한 원리원칙에 존재 (계정을 이용한 기록방법) ·거래의 이중성에 따라 거래의 인과관계를 회계장부의 차변과 대변에 기록하는 방식
기록방법	·자산과 부채, 현금수지 등이 각각의 대장에 독립적으로 기록됨 ·현금수지, 채권, 채무	·차변의 합계와 대변의 합계를 반드시 일치(대차평균의 원리)시켜 자기검증기능을 가지도록 기장
정 확 성	재무상태 및 손익파악 불완전	재무상태 및 손익파악 완전가능
검증기능	자기검증기능이 없음	자기검증기능이 존재
기장의 분담	기장의 분담 불가능	기장사무의 분담 가능
이용영역	비영리단체, 소규모기업 (가계, 학교, 관청, 재단부기)	기업 (상업, 농업, 공업, 은행, 보험부기)

 

2. 인식 기준에 의한 구분: 현금주의와 발생주의

1) 현금주의(cash basis)

 현금의 유입과 유출 여부에 따라 수익과 비용을 인식하는 것.

 우리나라의 정부회계에서는 세입과 세출의 인식기준으로서 현금주의 채택.

 현금주의는 현금자원의 흐름에 초점

 현금의 수입이 수익이 되며 현금의 지출이 비용으로 인식되기 때문에 현금이 수반되지 않은 수익 비용 및 자산 및 부채의 증감은 고려되지 않고 감가상각비 역시 제외.

 

2) 발생주의(accrual basis)

 수익과 비용을 인식하여 측정함에 있어서 현금을 수수한 시점과는 관계없이 재무상태를 변동시킨 거 래나 사건이 발생한 시점에서 인식하는 것.

 수익은 수익을 획득한 시점에, 비용은 비용이 발생된 시점에 각각 수익과 비용으로 인식.

구 분	현 금 주 의	발 생 주 의
거래의 해석과 분류	현금을 수불한 시점을 기준으로 거래를 인식하는 방식	근원적으로 자산과 부채에 영향을 미치는 사건을 기준으로 거래를 인식하는 방식
수익비용의 인식기준	현금의 수취∙지출	수익의 획득/비용의 발생
선급비용∙선급수익	수익∙비용으로 인식	자산과 부채로 인식
미지급비용∙미수수익	인식 안 됨	부채와 자산으로 인식
감가상각, 대손상각, 제품보증비, 퇴직급여충당금	인식 안 됨	비용으로 인식
상환이자지급액	지급시기에 비용으로 인식	기간별 인식
무상거래	인식 안 됨	이중거래로 인식
정보 활용원	개별 자료 우선	통합 자료 우선
추가 정보 요구	별도 작업 필요	기본 시스템에 존재
적용 예	가계부, 비영리 공공부문	기업, 일부 비영리부문

 

3. 정부회계의 현실

외국 정부의 복식부기 및 발생주의 회계제도의 도입 사례

구분	발생주의 회계		발생주의 예산
	부문 기관 수준	중앙 정부 수준
미국	○	○ (1997회계연도이후)	× (예외가 있음)
뉴질 랜드	○ (1991-92회계연도이후)	○ (1991-92회계연도이후)	○ (1994-95회계연도이후)
호주	○ (1995-96회계연도이후)	○ (1997-98회계연도이후)	○ (1999-2000회계연도이후)
영국	○ (1993년 시작, 1999-2000회계연도 완성)	○ (1999-2000회계연도이후)	○ (2001-02회계연도이후)
아이 슬랜드	○ (1992회계연도이후)	○ (1992회계연도이후)	○ (1998회계연도이후)
캐나다	○ (2001-02회계연도이후)	○ (수정 발생주의 채택해 오다 2001-02회계연도이후부터 완전 발생주의로 이행)	× (수정 발생주의)
자료: General Accounting Office. 2000. Accrual Budgeting: Experiences of Other Nations and Implications for the United States. GAO/AIMD-00-57. p.37. 재구성

 

1. 미국정부의 펀드회계

 

 미국의 정부회계는 펀드회계를 중심으로 하여 운영.

 펀드회계는 자원의 사용목적과 제약에 따라 각각의 펀드를 설정, 설정된 각각의 펀드를 회계실체로 하여 수입과 지출 등의 회계처리를 별도로 하는 시스템.

 펀드는 각 단위회계실체로서 자체적으로 자산, 부채 지분으로 구성되는 복식부기 형태의 독립된 장부 체계. 펀드회계에서는 다음의 등식을 사용.

 

자산 = 부채 + 펀드 잔액

 

 미국의 경우 크게 정부형 펀드, 사업형 펀드, 수탁형 펀드로 나누어 운영.

 정부형 펀드(Governmental funds) : 주로 조세수입과 정부활동을 위한 세출을 기록하기위한 펀드,

 사업형 펀드(Property funds) : 정부가 민간기업과 같은 사업을 하는데 따르는 펀드,

 수탁형 펀드(Fiduciary funds) : 정부가 자산의 수탁을 맡거나 자산관리의 대리인 역할을 하기 위한 펀드.

 펀드회계는 각각의 펀드가 회계실체가 되어 회계기록을 하고 있기 때문에 펀드의 성격에 따라 회계 의 인식기준 다름.

- 정부형 펀드는 재무자원의 변동을 측정하는 것을 목적으로 하기 때문에 수정발생주의를 채택

- 기업형 펀드는 총자원의 변동을 측정하기 위해서 민간기업과 마찬가지로 발생주의를 채택.

- 수탁형 펀드 : 성격에 따라 수정발생주의나 발생주의.

 

2. 우리나라 정부회계의 기초

 

 정부회계기준이란 정부가 재정적 거래를 측정하고, 인식, 기록, 정리, 분석, 보고하는 절차와 제반 사항을 규율하는 규정.

- 일정한 회계기준에 따라 재무제표를 작성토록 함으로써 정보의 왜곡을 방지할 수 있고, 기관에 대 한 평가와 감사 및 비교 용이.

- 우리나라 예산회계법에는 정부회계의 일반원칙으로 예산총계주의원칙, 수입의 직접사용금지원칙, 회 계년도독립의 원칙, 국고통일의 원칙, 건전재정의 원칙, 회계기관분립의 원칙 등을 규정 - 이러한 원칙들을 체계적인 정부회계기준이라고 하기는 어려우며, 예산준수 여부의 확인과 현금수지 통제를 위한 지침적인 성격.

 정부회계기준 중에서도 특히 중요한 것은 거래의 인식, 기록ㆍ정리 및 보고방법에 있어 어떤 회계기 법을 채택할 것인가임.

- 거래의 인식과 측정기준, 즉 재무제표 작성의 대표적인 원칙으로서는 현금주의와 발생주의

- 우리나라의 정부회계는 현금출납을 기준으로 하는 현금주의에 의한 단식부기제도로 운영.

- 최근 행정의 성과관리기능이 강조되면서 정부회계를 현금주의에 의한 복식부기제도나 발생주의에 의 한 복식부기제도로 전환 노력

 

3. 발생주의ㆍ복식부기 도입의 기대효과

 

 현재 정부부문 회계제도는 중앙정부 및 지방정부 모두 단식부기 중심으로 운영.

- 중앙정부의 경우 기업특별회계 및 기금은 복식부기 및 발생주의, 일반회계 및 기타 특별회계는 단식부기.

- 지방정부의 경우에도 지방공기업특별회계에는 복식부기, 일반회계 및 기타 특별회계는 단식부기.

 단식부기제도의 여러가지 문제점

첫째, 재정에 대한 총괄적ㆍ체계적 인식이 곤란.

둘째, 회계의 건전성 파악 능력이 결여.

셋째, 자산과 부채, 현금수지 등 체계적으로 회계 상호간의 연계성 파악이 곤란. 즉 단식부기 에서는 조세채권 적정관리 미흡.

 발생주의ㆍ복식부기회계제도의 도입은 지출ㆍ통제 중시의 회계에서 성과와 정보 중시 회계로, 단기재정 운용 중시의 회계에서 장기재정운용 중시 회계로, 공급자(징세자) 중시의 회계에서 이용자(납세자) 중 시 회계로 전환되는 것을 의미.

 도입시 기대효과

첫째, 예산수립과 집행의 효율성이 제고. 발생주의는 성과관리를 가능하게 하여 사업의 우선순위와 투 입ㆍ성과에 대한 관심을 고조시켜 효율적인 예산배정 능력이 제고.

둘째, 재정관리의 건전성을 제고, 장기적ㆍ미래지향적인 재정관리 가능. 국가 재정상태와 활동결과를 총 괄적이고 체계적으로 파악. 중장기적인 지불능력 유지 등 재정의 건전성 유지, 정부투자사업의 중장기관리 체제 확립, 재원분담에 있어 세대간의 형평성 도모.

셋째, 재무보고의 공시를 통하여 이용자에게 유용한 정보를 제공하여 재정의 투명성과 신뢰성 향상.

4. 우리나라 정부회계개혁 추진상황

 

 우리나라는 1980년대 중반이후 시민단체와 학자 등이 복식부기회계제도의 도입 주장

- 정부는 1998년부터 시민단체 등과 추진방안을 협의한 후 1999년부터 복식부기회계제도의 도입을 추진하는 계획 수립.

- 중앙정부의 회계개혁은 재정경제부 주관 회계법인과 전산시스템개발업체에 복식부기도입을 위한 연 구개발용역을 맡겨서 회계기준시안작성과 전산시스템의 개발 추진. 1997년부터 개발한 정부재정전산 시스템인 NAFIS에 복식부기 회계제도의 모듈을 개발하는 방식으로 진행.

- 회계기준은 학계와 실무회계업계 및 관련 정부부처의 전문가들로 구성된 “회계기준위원회”에서 그 내용을 심의하여 쟁점사항에 대한 해결방안을 모색.

 지방자치단체의 회계개혁은 행정자치부가 주관이 되어 1999년에 부천시와 서울 강남구를 회계기준 및 전산시스템 개발 시범기관으로 하여 지방행정연구원을 중심으로 한 용역컨소시엄에 연구 및 개발 용역을 담당시켜 2001년 3월에 회계기준(시안)을 마련하고 전산시스템인 LADI를 개발하였다.

- 학계와 실무업계 및 실무공무원들로 구성된 “회계제도개선협의회”를 운영, 2003년에는 “지방자치단 체회계기준심의위원회”를 발족, 2004년 지방자치단체 회계기준을 정립.

- 2004년 초에는 기존의 2개 시범기관 외에 7개의 지방자치단체를 시범기관으로 확대하여 회계기준 및 전산프로그램 적용 실시, 점차 확장하여 2006년 246개 자치단체가 시범 운영 중.

- 2007년 지방자치단체는 발생주의 복식부기 회계원리에 따라 재무보고서를 작성토록 - 이 재무보고 서에는 공인회계사의 검토 의견 첨부.

 

5. 우리나라 지방자치단체 회계기준

 

1) 재무제표의 의의

 재무제표는 보고실체의 재정상황을 표시하는 가장 중요한 요소로서 재정상태보고서, 재정운영보고 서, 현금흐름보고서 및 순자산변동보고서로 구성되며 주석을 포함.

 재무제표는 다음과 같은 원리에 의해 작성.

첫째 보고실체의 재무제표는 일반회계, 기타특별회계, 기금회계 및 지방공기업특별회계의 유형별 재무 제표를 통합하여 작성.

둘째, 기타특별회계, 기금회계 및 지방공기업특별회계의 유형별 재무제표는 해당 유형에 속한 개별 회 계실체의 재무제표를 합산하되 내부거래를 제거하여 작성.

셋째 재무제표는 당해 회계연도분과 직전 회계연도분을 비교하는 형식으로 작성.

2) 재정상태보고서

 특정시점의 재정상태를 나타내는 재무제표로 자산, 부채 및 순자산으로 구성.

- 재정상태보고서는 정부자산과 부채의 내역 및 상호관계를 체계적으로 나타냄으로써 실질적인 공공 서비스의 공급능력을 보여주는데 목적.

3) 재정운영보고서

 회계연도 동안의 재정운영 결과를 표시하는 재무제표로 수익 및 비용으로 구성.

- 재정운영보고서는 정부 운영에 대한 이익과 손실의 산정이 아닌 수익과 비용의 내역을 일정기준에 따라 체계적으로 보여주는데 목적.

 

4) 현금흐름보고서

 회계연도 동안의 자금의 원천과 사용결과를 표시하는 재무제표로 경상활동, 투자활동 및 재무활동으 로 구성.

- 현금흐름보고서는 현금자원의 변동에 관한 정보 제공.

 

5) 순자산변동보고서

 순자산변동보고서는 회계연도 동안의 순자산의 증감 내역을 표시하는 재무제표

- 재정운영에 따른 운영차액 및 기타 순자산의 변동을 포함.

 

6) 결산총평, 주석, 필수보충정보 및 부속명세서

 결산총평에는 정보이용자들이 재무제표에 포함된 중요한 회계정보를 쉽게 이해할 수 있도록 서문과 재정분석 및 통계 등 설명 자료 포함.

 주석은 정보이용자에게 충분한 회계정보를 제공하기 위하여 채택한 주요한 회계정책 및 회계과목의 세부내역 및 재무제표에 중대한 영향을 미치는 사항을 설명한 것.

 필수보충정보란 재무제표의 내용을 보완하고 이해를 돕기 위하여 필수적으로 제공되어야 하는 정보

- 필수보충정보는 예산결산요약표, 기능별 재정운영보고서, 관리책임자산, 예산회계와 재무회계의 차 이에 대한 명세서 포함.

 부속명세서는 재무제표에 표시된 회계과목에 대한 세부내역을 명시할 필요가 있을 때 추가적인 정보 를 제공하기 위한 것.